Cátedra de Derecho de los Mercados Financieros

Normativa









Reglamento 1142/2009, de 26 de noviembre, que modifica el Reglamento (CE) n o 1126/2008, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) n o 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo relativo a la Interpretación n o 17 del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF)



 

 


 
LA COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,

 
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,

 
Visto el Reglamento (CE) n o 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicación de normas internacionales de contabilidad ( 1 ), y, en particular, su artículo 3, apartado 1,

 
Considerando lo siguiente:

 
(1) Mediante el Reglamento (CE) n o 1126/2008 de la Comisión ( 2 ) se adoptaron determinadas normas internacionales e interpretaciones existentes a 15 de octubre de 2008.

 
(2) El 27 de noviembre de 2008, el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) publicó la Interpretación n o 17 «Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo» (denominada en lo sucesivo «la CINIIF 17»). La
CINIIF 17 es una interpretación que aclara y orienta
sobre el tratamiento contable de las distribuciones de
activos que no son efectivo a los propietarios de una
entidad.

 
(3) La consulta con el Grupo de Expertos Técnicos (TEG) del
Grupo Consultivo Europeo en materia de Información
Financiera (EFRAG) confirma que la CINIIF 17 cumple
los criterios técnicos para su adopción, establecidos en el
artículo 3, apartado 2, del Reglamento (CE) n o
1606/2002. De conformidad con la Decisión
2006/505/CE de la Comisión, de 14 de julio de 2006,
por la que se crea un grupo de estudio del asesoramiento
sobre normas contables que orientará a la Comisión sobre la objetividad y neutralidad de los dictámenes del
Grupo consultivo europeo en materia de información
financiera (EFRAG) ( 3 ), dicho grupo de estudio del asesoramiento sobre normas contables ha examinado el dictamen del EFRAG referente a la incorporación y ha asesorado a la Comisión acerca de su carácter equilibrado y
objetivo.

 
(4) La adopción de la CINIIF 17 implica, por vía de consecuencia, modificaciones de la Norma Internacional de
Información Financiera (NIIF) 5 y de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10 para garantizar la coherencia entre las normas de contabilidad afectadas.

 
(5) Procede modificar el Reglamento (CE) n o 1126/2008 en
consecuencia.

 
(6) Las medidas previstas en el presente Reglamento se ajustan al dictamen del Comité de Reglamentación Contable.

 
HA ADOPTADO EL PRESENTE REGLAMENTO:

 
Artículo 1

 
El anexo del Reglamento (CE) n o 1126/2008 queda modificado
como sigue:

 
1) Se inserta la Interpretación n o 17 del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) «Distribuciones a los propietarios de activos
distintos al efectivo» según lo previsto en el anexo del presente Reglamento.

 
2) La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 5
queda modificada con arreglo a lo previsto en el anexo del
presente Reglamento.

 
3) La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10 queda
modificada según lo establecido en el anexo del presente
Reglamento.

 
Artículo 2

 
Todas las empresas aplicarán la CINIIF 17 y las modificaciones
de la NIIF 5 y la NIC 10, tal como figuran en el anexo del
presente Reglamento, a más tardar desde la fecha de inicio de su
primer ejercicio posterior al 31 de octubre de 2009.

 
Artículo 3

 
El presente Reglamento entrará en vigor el tercer día siguiente al
de su publicación en el Diario Oficial de la Unión Europea.

 
El presente Reglamento será obligatorio en todos sus elementos y directamente aplicable en
cada Estado miembro.

 
Hecho en Bruselas, el 26 de noviembre de 2009.

 
Por la Comisión

 
Charlie McCREEVY

 
Miembro de la ComisiónES L 312/8 Diario Oficial de la Unión Europea 27.11.2009

 
( 1 ) DO L 243 de 11.9.2002, p. 1.

 
( 2 ) DO L 320 de 29.11.2008, p. 1.

 
( 3 ) DO L 199 de 21.7.2006, p. 33.


ANEXO

 
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
CINIIF 17

 Interpretación n o 17 del CINIIF «Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo»

 
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excepción del derecho de reproducción para uso personal u otra finalidad lícita. Puede obtenerse más información del IASB en www.iasb.org

ES 27.11.2009 Diario Oficial de la Unión Europea L 312/9


INTERPRETACIÓN CINIIF 17

 
Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo

 
REFERENCIAS

 
— NIIF 3 Combinaciones de negocios (revisada en 2008).

 
— NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

 
— NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

 
— NIC 1 Presentación de estados financieros (revisada en 2007)

 
— NIC 10 Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa

 
— NIC 27 Estados financieros consolidados y separados (modificada en mayo de 2008)

 
ANTECEDENTES

 
1 En algunas ocasiones una entidad distribuye activos distintos al efectivo como dividendos a sus propietarios (*),
cuando actúan como tales. En esas situaciones, la entidad puede también dar a sus propietarios la posibilidad de
elegir entre: recibir activos distintos al efectivo o recibir efectivo. La CINIIF ha recibido peticiones para establecer
directrices sobre cómo debe una entidad contabilizar dichas distribuciones.

 
2 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) no proporcionan directrices sobre cómo una entidad
debe valora las distribuciones a sus propietarios (comúnmente denominadas como dividendos). La NIC 1 requiere
que una entidad presente información detallada de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio neto o en las notas a los estados financieros.

 
ALCANCE

 
3 Esta Interpretación se aplicará a las siguientes categorías de distribuciones de activos no recíprocas realizadas por
una entidad a sus propietarios cuando actúan como tales:

 
(a) distribuciones de activos distintos al efectivo (por ejemplo partidas de inmovilizado material, negocios—definidos en la NIIF 3—, participaciones en el patrimonio neto de otra entidad o grupos enajenables de
elementos—definidos en la NIIF 5); y

 
(b) distribuciones que dan a los propietarios la posibilidad de elegir entre recibir activos distintos al efectivo u otra
alternativa en efectivo.

 
4 Esta Interpretación se aplicará solo a las distribuciones en las que todos los propietarios de la misma clase de
instrumentos de patrimonio neto se tratan de igual manera.

 
5 Esta Interpretación no será de aplicación a las distribuciones de activos distintos al efectivo que estén, en última
instancia, controlados por la misma parte o partes antes y después de la distribución. Esta exclusión se aplicará a
los estados financieros consolidados, separados e individuales de la entidad que realice la distribución.

 
6 De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no se aplicará cuando el activo distinto al efectivo esté controlado
en última instancia por las mismas partes, antes y después de la distribución. El párrafo B2 de la NIIF 3 señala que
«se considerará que un grupo de personas físicas controlan una entidad cuando, mediante acuerdos contractuales,
tienen colectivamente el poder para dirigir sus políticas financieras y de explotación, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.». Por ello, para que una distribución quede fuera del alcance de esta Interpretación
porque las mismas partes controlen el activo antes y después de la distribución, el grupo de accionistas individuales que reciba la distribución ha de tener, como resultado de acuerdos contractuales, ese poder colectivo último
sobre la entidad que realiza la distribución.

 
7 De acuerdo con el párrafo 5, esta Interpretación no será de aplicación cuando una entidad distribuya algunas de
sus participaciones en la propiedad de una dependiente, pero siga conservando el control sobre ésta. La entidad
que realice una distribución que dé lugar a que dicha entidad reconozca una participación no dominante en su
dependiente, contabilizará la distribución de acuerdo con la NIC 27 (modificada en 2008).
ES L 312/10 Diario Oficial de la Unión Europea 27.11.2009

 
(*) El párrafo 7 de la NIC 1 define a los propietarios como tenedores de instrumentos clasificados como patrimonio neto.


8 Esta Interpretación aborda únicamente la contabilidad de la entidad que realiza una distribución de un activo
distinto al efectivo. No determina la contabilidad de los accionistas que reciben esta distribución.

 
CUESTIÓN

 
9 Cuando una entidad declare una distribución y tenga la obligación de distribuir los activos implicados entre sus
propietarios, debe reconocer un pasivo por el dividendo a pagar. Esta Interpretación trata las siguientes cuestiones:

 
(a) ¿Cuándo debería reconocer la entidad el dividendo a pagar?

 
(b) ¿Cómo debería valorar una entidad el dividendo a pagar?

 
(c) Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, ¿cómo debería contabilizar cualquier diferencia entre el
importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar?

 
ACUERDO

 
Cuándo reconocer un dividendo a pagar

 
10 El pasivo por el pago de un dividendo se reconocerá cuando el dividendo esté debidamente autorizado y no quede
a discreción de la entidad, que será la fecha:

 
(a) en que la declaración del dividendo, realizada por ejemplo por la dirección o el consejo de administración, se
apruebe por la autoridad correspondiente, por ejemplo los accionistas, si la jurisdicción requiere esa aprobación, o

 
(b) en que se declare el dividendo, por ejemplo por la dirección o el consejo de administración, si la jurisdicción
no requiere otra aprobación adicional.

 
Valoración de un dividendo a pagar

 
11 La entidad valorará el pasivo, por distribución de un dividendo a sus propietarios en activos distintos al efectivo,
por el valor razonable de los activos a distribuir.

 
12 Si la entidad permitiese a sus propietarios elegir entre recibir un activo distinto al efectivo o recibir efectivo, la
entidad estimará el dividendo a pagar teniendo en cuenta el valor razonable de cada alternativa, y la probabilidad
asociada de que los propietarios seleccionen cada una de las alternativas.

 
13 Al final de cada ejercicio sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará
el importe en libros del dividendo a pagar, reconociendo cualquier variación en dicho importe a pagar en el
patrimonio neto, como un ajuste al importe de la distribución.

 
Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, contabilización de cualquier diferencia entre el importe
en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar

 
14 Cuando una entidad liquide el dividendo a pagar, reconocerá en el resultado del ejercicio la diferencia, si la
hubiera, entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar.

 
Presentación e información a revelar

 
15 La entidad presentará la diferencia descrita en el párrafo 14 como una partida separada en el resultado del
ejercicio.

 
16 La entidad revelará la siguiente información, si procede:

 
(a) el importe en libros del dividendo a pagar al principio y al final del ejercicio; y

 
(b) el incremento o disminución en el importe en libros reconocido en el ejercicio de acuerdo con el párrafo 13
como consecuencia de un cambio en el valor razonable de los activos a distribuir.

 
17 Si, después del cierre de un ejercicio sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros sean
autorizados para su emisión, una entidad declarase un dividendo a distribuir mediante un activo distinto al
efectivo, revelará:

 
(a) la naturaleza del activo a distribuir;
ES 27.11.2009 Diario Oficial de la Unión Europea L 312/11


(b) el importe en libros del activo a distribuir en la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa; y

 
(c) el valor razonable estimado del activo a distribuir en la fecha de cierre del ejercicio sobre el que se informa, si
fuese diferente a su importe en libros, así como la información sobre el método utilizado para determinar ese
valor razonable requerido por la NIIF 7 párrafos 27(a) y (b).

 
FECHA DE VIGENCIA

 
18 Una entidad aplicará esta Interpretación, de forma prospectiva, en los ejercicios anuales que comiencen a partir del
1 de julio de 2009. No se permite la aplicación retroactiva. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta Interpretación a ejercicios que comiencen antes del 1 de julio de 2009, revelará este hecho y también
aplicará la NIIF 3 (revisada en 2008), la NIC 27 (modificada en mayo de 2008) y la NIIF 5 (modificada por esta
Interpretación).

 
Apéndice

 
Modificaciones de la NIIF 5

 
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas

 
Se añade el párrafo 5A.

 
ALCANCE

 
5A Los requerimientos de clasificación, presentación y valoración de esta NIIF aplicables a un activo no corriente (o
grupo enajenable de elementos), que se clasifique como mantenido para la venta, se aplicarán también a un activo
no corriente (o grupo enajenable de elementos) que se clasifique como mantenido para distribuir a los propietarios, cuando actúan como tales (mantenido para distribuir a los propietarios).

 
Después del párrafo 5A se modifican el encabezamiento y el párrafo 8, y se añade el párrafo 12A.

 
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS) COMO MANTENIDOS
PARA LA VENTA O COMO MANTENIDOS PARA DISTRIBUIR A LOS PROPIETARIOS

 
8 Para que la venta sea altamente probable, la dirección, debe estar comprometido por un plan para vender el activo
(o grupo enajenable de elementos), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un
comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo enajenable de elementos) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que
la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación, con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las acciones requeridas para completar
el plan deberían indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
La probabilidad de aprobación por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe considerarse como parte
de la evaluación de si la venta es altamente probable.

 
12A Cuando la entidad se comprometa a distribuir el activo (o grupo enajenable de elementos) a los propietarios, dicho
activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) se clasificará como mantenido para distribuir a los
propietarios. Para que éste sea el caso, los activos deben estar disponibles para la distribución inmediata en sus
actuales condiciones, y la distribución debe ser altamente probable. Para que la distribución sea altamente
probable, deben haberse iniciado las acciones para completar la distribución y debe esperarse que estén completadas en un año a partir de la fecha de clasificación. Las acciones requeridas para completar la distribución
deberían indicar que es improbable que puedan realizarse cambios significativos en la distribución o que ésta
pueda cancelarse. La probabilidad de aprobación por los accionistas (si es requerido por la jurisdicción) deberá
considerarse como parte de la evaluación de si la distribución es altamente probable.

 
Se añaden el párrafo 15A y una nota a pie de página.

 
VALORACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES (O GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS) CLASIFICADOS COMO
MANTENIDOS PARA LA VENTA

 
15A La entidad valorará los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos
para distribuir a los propietarios, al menor valor de entre su importe en libros y su valor razonable menos los
costes de la distribución (*).

 
Se añade el párrafo 44D.
ES L 312/12 Diario Oficial de la Unión Europea 27.11.2009

 
(*) Los costes de distribución son los costes incrementales directamente atribuibles a ésta, excluyendo los costes financieros y el gasto por
impuestos sobre las ganancias.


FECHA DE VIGENCIA

 
44D La CINIIF 17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo emitida en noviembre de 2008 añadió los
párrafos 5A, 12A y 15A y modificó el párrafo 8. Esas modificaciones se aplicarán de forma prospectiva a los
activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que se clasifiquen como mantenidos para distribuir a los
propietarios en ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. No se permite la aplicación
retroactiva. Se permite su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase las modificaciones a ejercicios que comiencen antes del 1 de julio de 2009, revelará este hecho y también aplicará la NIIF 3 Combinaciones de negocios
(revisada en 2008), la NIC 27 (modificada en mayo de 2008) y la CINIIF 17.

 
Modificaciones de la NIC 10

 
Hechos posteriores al ejercicio sobre el que se informa

 
Se modifica el párrafo 13.

 
DIVIDENDOS

 
13 Si se acordase la distribución de dividendos después del ejercicio sobre el que se informa, pero antes de que los
estados financieros sean autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como un pasivo al final
del ejercicio sobre el que se informa, porque no existe ninguna obligación en ese momento. Esos dividendos se
revelarán en las notas, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados financieros.
ES 27.11.2009 Diario Oficial de la Unión Europea L 312/13

 

 


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